THUẾ SUẤT THUẾ GTGT THEO NGHỊ ĐỊNH 15 CHO MỘT SỐ TÌNH HUỐNG HÓA ĐƠN XUẤT TRONG NĂM 2023 (MỨC 8% HAY 10%)

(Tham khảo Công văn số 2972/CTTPHCM-TTHT của Cục Thuế TP.HCM như sau)

 

TỔNG CỤC THUẾ

CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH

 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số: 2972/ CTTPHCM – TTHT

V/v hóa đơn điện tử

 Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng 03 năm 2023

 

Kính gửi: Công ty TNHH Dinh Dưỡng 3A (Việt Nam)

Địa chỉ: Centec Tower, 72-74, đường Nguyễn Thị Minh Khai,

Phường Võ Thị Sáu, Quận 3, Tp.Hồ Chí Minh

Mã số thuế: 0310139770

Trả lời văn bản số 01-23/CV-DD3A ngày 11/01/2023 của Công ty TNHH Dinh Dưỡng 3A (Việt Nam) (Công ty) về thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT), về vấn đề này Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh có ý kiến như sau:

Căn cứ Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ quy định chính sách miễn, giảm thuế theo Nghị quyết số 43/2022/QH15 ngày 11/01/2022 của Quốc hội về chính sách tài khóa, tiền tệ hỗ trợ Chương trình phục hồi và phát triển kinh tế – xã hội, cụ thể như sau:

  • Tại khoản 1, khoản 2 Điều 1 quy định về giảm thuế GTGT và các Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định;
  • Tại khoản 1, Điều 3 quy định:

“Điều 3. Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện

1.Nghị định này có hiệu lực từ ngày 01 tháng 02 năm 2022.

Điều 1 Nghị định này được áp dụng kể từ ngày 01 tháng 02 năm 2022 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2022…”

Căn cứ Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ ngày 19/10/2020 quy định về hóa đơn, chứng từ như sau:

  • Tại khoản 1 Điều 4 quy định:

“ Điều 4. Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ 

  1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua ( bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo quy định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này…” 
  • Tại Điều 9 quy định:

“ Điều 9. Thời điểm lập hóa đơn

  1. Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa (bao gồm cả bán tài sản nhà nước, tài sản tịch thu, sung quỹ nhà nước và bán hàng dự trữ quốc gia) là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
  2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng).
  3. Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hoá đơn cho khối lượng, giá trị hàng hoá, dịch vụ được giao tương ứng…”

Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 31/12/2013 quy định về thời điểm xác định nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng như sau:

  • Tại điều 1 khoản 8 quy định:

“Điều 8 Thời điểm xác định thuế GTGT

  1. Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. 
  1. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền…” 
  • Tại khoản 8 điều 14 quy định:

“Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

….

  1. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kì đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

 Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế… 

Căn cứ công văn số 3522/TCT-CS ngày 22/9/2022 của Tổng Cục Thuế hướng dẫn về chính sách thuế GTGT:

“3. Về giảm thuế GTGT đối với trường hợp thời điểm lập hoá đơn đặc thù

Đối với hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ có thời điểm lập hoá đơn đặc thù được quy định tại khoản 4 Điều 9 Nghị định số 123/2020/ND-CP, cơ sở kinh doanh được giảm thuế GTGT theo quy định đối với các hoá đơn lập từ ngày 01/01/2022 đến hết ngày 31/12/2022.”

 

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty có vướng mắc về thuế suất thuế GTGT sau ngày 31/12/2022 thì về nguyên tắc, thời điểm xác định nghĩa vụ thuế GTGT khi bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao hàng hoá theo quy định tại khoản 1 Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Thời điểm lập hoá đơn đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu theo quy định tại khoản 1 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP.

 

  1. Về thuế suất thuế GTGT khoản chiết khấu thương mại được lập hoá đơn khi kết thúc chương trình vào cuối kỳ thì:

 

  • Trường hợp khoản chiết khấu thương mại liên quan đến khoản doanh thu bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ từ tháng 02/2022 đến tháng 12/2022 (hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng giảm thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT áp dụng là 8%) thì khoản chiết khấu thương mại này Công ty áp dụng thuế suất thuế GTGT tương ứng là 8%.
  • Trường hợp khoản chiết khấu thương mại liên quan đến khoản doanh thu bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ trong năm 2022 với thuế suất thuế GTGT áp dụng là 10% thì khoản chiết khấu thương mại này Công ty áp dụng thuế suất thuế GTGT tương ứng là 10%.

 

  1. Về hoá đơn điện tử:

 

  • Trường hợp Công ty sử dụng hoá đơn điện tử (HĐĐT) theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ nếu thuộc đối tượng lập hoá đơn có thời điểm đặc thù theo quy định tại khoản 4 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP thì Công ty thực hiện theo quy định tại công văn số 3522/TCT-CS của Tổng cục thuế.

 

  • Trường hợp Công ty có các hoá đơn đã lập từ tháng 02/2022 đến tháng 12/2022 (hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng giảm thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT áp dụng là 8%) phát sinh các nội dung sai sót cần điều chỉnh về tiền hàng, thuế GTGT hoặc trả lại hàng của các hoá đơn đó thì Công ty thực hiện điều chỉnh với thuế suất đã khai báo với cơ quan thuế theo khoản 8 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài Chính.

 

Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế để áp dụng thuế suất thuế GTGT liên quan cho phù hợp.

Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh hướng dẫn để Công ty được biết và thực hiện./.

Nơi nhận:

–          Như trên;

–          Phòng TTKT1;

–          Phòng NVDTPC;

–          Lưu: VT, TTHT (ntnyen – 4b). 2300027

 

KT. CỤC TRƯỞNG

PHÓ CỤC TRƯỞNG

 

 

 

 

Nguyễn Tiến Dũng
Replace post